С 1 января 2019 года вместо ставки НДС 18 процентов будет действовать ставка 20 процентов (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ.). Применяйте ее по отгруженным товарам (работам, услугам, имущественным правам) начиная с 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ.).
Покупатель перечислил аванс в 2018 году. Поставщик отгрузит товары в 2019 году. Какую ставку применять?
С поступившей суммы предоплаты поставщик в 2018 году исчислит НДС по ставке 18/118. Покупатель примет эту сумму авансового НДС к вычету. При отгрузке товаров в 2019 году поставщик исчислит налог по новой ставке — 20 процентов. Одновременно поставщик заявит к вычету сумму налога с аванса, рассчитанную по ставке 18/118. Покупатель примет к вычету НДС со стоимости приобретенных товаров по ставке 20 процентов и восстановит сумму авансового НДС, которую он ранее заявил к вычету, по ставке 18/118.
1 января
С этой даты рассчитывайте НДС с отгрузки по ставке не 18, а 20 процентов, с авансов — по ставке 20 /120.
Поставщик отгрузил товары в 2018 году. Оплату покупатель перечислит в 2019 году. Какой порядок действует в этом случае?
Поставщик должен начислить НДС по той ставке, которая действует на дату отгрузки товаров — 18 процентов. Когда покупатель перечислит оплату за товары, отгруженные до 1 января 2019 года, в платежном поручении он укажет ставку НДС 18 процентов.
Как быть, если поставщик отгрузил товары в 2018 году, а в 2019 году стороны договорились изменить цену на них?
В 2019 году поставщик выставит покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК.). В этом счете-фактуре поставщик укажет ту ставку НДС, которая действовала на дату отгрузки — то есть 18 процентов.
Поставщик отгрузил в 2018 году товары, облагаемые по ставке 18 процентов, и выставил счет-фактуру. Допустим, в 2019 году счет-фактуру потребуется исправить. Какую ставку указывать в исправленном счете-фактуре?
Ставку 18 процентов. В исправленном счете-фактуре поставщик отразит ту ставку НДС, которая была в первоначальном счете-фактуре.
Как считать НДС в переходный период налоговым агентам? Например, организациям, которые покупают товары на территории РФ у иностранных продавцов.
Компания, которая приобретает товары, работы или услуги в РФ у иностранного продавца, не состоящего на налоговом учете в России, исчисляет НДС на дату перечисления денежных средств. Например, иностранный продавец поставил товары или оказал услуги в 2018 году. Компания — налоговый агент перечислит ему оплату в 2019 году. НДС она рассчитает на дату оплаты по ставке 20/120. Однако такая позиция не является бесспорной. В настоящее время совместно с Минфином готовятся разъяснения по этому вопросу.
О самых важных поправках с 1 октября.
С 1 октября 2018 года компании, которые передают имущественные права, указанные в пунктах 1—4 статьи 155 Налогового кодекса, применяют новый порядок расчета НДС с авансов. Если компания получила аванс в счет передачи имущественных прав, то НДС она рассчитает с разницы между предоплатой и размером денежного требования, права на которое она уступает, или расходами на его покупку (п. 1 ст. 154 НК).
Можно показать это на примере?
Например, размер имущественого права составляет 120 руб. Компания передает его другой организации по стоимости 100 руб. Аванс, поступивший в 2018 году в счет передачи имущественного права, — 100 руб. НДС с аванса равен 0 руб. ((100 ₽ – 120 ₽) × 18/118 — Примеч. ред.).
А если компания получила частичный аванс?
При расчете НДС нужно определить долю аванса в стоимости, по которой компания передает имущественные права. На цифрах. Расходы на приобретение имущественного права — 180 руб. Компания передает имущественное право по стоимости 200 руб. Сумма аванса — 50 руб. Доля аванса в стоимости передаваемого имущественного права составит 0,25 (50 ₽ : 200 ₽). НДС с предоплаты равен 0,76 руб. ((50 ₽ – (180 ₽ × 0,25)) × 18/118 — Примеч. ред.).
Что изменится для экспортеров?
Экспортеры, которые вывозят товары за пределы ЕАЭС, вправе не включать транспортные, товаросопроводительные документы в пакет документов, подтверждающих нулевую ставку (п. 1 ст. 165 НК). Если компания отгружает товары в страны ЕАЭС, такие документы также можно не передавать вместе в декларацией. Но при условии, что компания сдала электронный перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 1.3 ст. 165 НК). Налоговики вправе выборочно запросить у экспортера указанные документы.
Что еще поменялось в документах, которые подтверждают нулевую ставку при экспорте?
Компании, которые отгружают товары на экспорт обособленному подразделению российской организации, расположенному за пределами ЕАЭС, смогут применять нулевую ставку (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК). Кроме того, контракт экспортеры будут передавать в инспекцию один раз. Например, компания заключила долгосрочный контракт. И передала его в налоговую инспекцию, чтобы подтвердить нулевую ставку за IV квартал 2018 года. В дальнейшем при отгрузках товаров на экспорт сдавать контракт повторно не придется. Но нужно направить в инспекцию уведомление. В нем компания указывает, в какую инспекцию направила контракт и с каким сопроводительным письмом (п. 10 ст. 165 НК). Поправки для экспортеров действуют в отношении товаров, реализованных начиная с 1 октября 2018 года (п. 8 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).
