Проверки / Отношения с инспекторами Статьи

« Назад

Проверки / Отношения с инспекторами 28.09.2018 22:37

Пять нарушений ФНС, которые бухгалтеры зря принимают как должное

Инспекторы требуют от компаний убрать вычеты по НДС, затягивают сроки камералки, незаконно блокируют счета и начисляют штрафы. Знаете ли вы, где границы полномочий налоговиков и как реагировать на незаконные требования? Проверьте с помощью мини-тестов. Затем прочитайте статью и скачайте образцы. Они пригодятся, чтобы оспорить действия налоговиков.

Требуют доплатить НДС

Налоговики вызвали директора на комиссию. Они потребовали убрать вычеты НДС по счетам-фактурам поставщика из-за того, что тот не сдал декларацию. Правы ли инспекторы?

А. Да. Нельзя заявить вычеты по счетам-фактурам, которые поставщик не отразил в декларации.

Б. Нет. Налоговики незаконно вызвали директора на комиссию. Такого права у них нет.

В. Не правы. Если поставщик нарушает законодательство, это не основание снимать вычеты.

Правильный ответ — В. Подробнее читайте во втором абзаце раздела. Как реагировать на автотребование о расхождениях в счетах-фактурах — смотрите в памятке.

Налоговики требуют убрать вычеты, по которым есть разрывы. То есть когда поставщик не отразил счет-фактуру в книге продаж, сдал нулевую декларацию или не отчитался по НДС. Сначала налоговики присылают автотребование с кодом ошибки 1. Если компании не устранили разрывы, то налоговики вызывают директора покупателя на комиссию. И требуют убрать вычеты. Иногда рекомендуют также исключить расходы по этой сделке.

В чем инспекторы не правы. Если контрагент нарушает налоговое законодательство, это не основание для отказа в вычетах НДС и учете расходов (п. 3 ст. 54.1 НК).

Рекомендация

Решите с директором, будете ли убирать вычет. Если нет, то доказывайте, что сделка по покупке товаров или услуг реальна.

Как действовать бухгалтеру. Свяжитесь с поставщиком. Лучше это сделать уже тогда, когда вы получили автотребование по НДС о расхождениях в счетах-фактурах. Ведь если поставщик уточнит декларацию, то претензий у налоговиков не будет. Если поставщик не отвечает, решите с директором, будете ли вы отстаивать вычеты. Если нет, то доплатите налог и пени, а затем сдайте уточненку.

Если решили не исключать вычеты, соберите подтверждающие документы. Например, договор, счета-фактуры, № ТОРГ-12, документы на перевозку товаров. Пригодятся отчеты о проверке поставщика, о том, как его выбрали.

По итогам комиссии налоговики выдают директору протокол. В нем инспекторы рекомендуют сдать уточненку. Но на основании протокола они не вправе доначислить НДС. Инспекторы должны доказать, что вычеты незаконны и отразить это в акте проверки.

Если налоговики прислали акт, то в течение месяца сдайте возражения (п. 6 ст. 100 НК). Приложите документы по сделке.

Затем инспекторы примут решение по проверке. Если они все же доначислят налог, вы вправе обжаловать это в УФНС.

Памятка. Как действовать, если вы получили автотребование по НДС с кодом ошибки 1

	1. Направьте налоговикам квитанцию о приеме требования в течение шести рабочих дней.
	2. Проверьте запись в разделе 8 декларации по счету-фактуре, который налоговики указали в требовании. Сверьте ее с оригиналом счета-фактуры. Убедитесь, что вы правильно отразили в декларации ИНН поставщика, номер и дату счета-фактуры, стоимость товаров и сумму НДС.
	3. Сформируйте пояснения в электронном формате и отправьте через спецоператора.
	3.1. Если ошибок в декларации нет, в пояснениях подтвердите налоговикам, что все верно. Для этого в учетной программе или программе спецоператора обычно достаточно выбрать «сведения верны». Свяжитесь с поставщиком и уточните, сдал ли он декларацию по НДС. Можно запросить письмо о том, что поставщик показал счет-фактуру в декларации, а также выписку из книги продаж, квитанцию о приеме декларации. И выслать налоговикам эти документы дополнительно к пояснениям.
	3.2. Если выявили ошибку в номере или дате счета-фактуры, ИНН поставщика или стоимости товаров, то в пояснениях отразите правильные сведения.
	3.3. Если в декларации неверная сумма НДС, сдайте уточненку.
	4. Если расхождения остались и налоговики вызвали директора на комиссию, обсудите, будет ли компания сдавать уточненку.
	5. Если компания не сдала уточненку и налоговики прислали акт проверки, направьте возражения. Приложите подтверждающие документы по сделке, а также отчеты по проверке контрагента.

Присылают акт со старым штрафом по НДФЛ

Налоговики в сентябре 2018 года прислали акт по камеральной проверке 6-НДФЛ за 2016 год со штрафом. Что нарушили инспекторы?

А. Ничего не нарушили.

Б. Срок камеральной проверки расчета 6-НДФЛ.

В. Срок давности по штрафам.

Правильный ответ — Б. Подробнее читайте во втором абзаце раздела. Как действовать бухгалтеру, если налоговики прислали акт со штрафом по старой отчетности.

Налоговики в 2018 году нередко присылают акты по НДФЛ со штрафом за 2016 или 2017 год. В акте инспекторы указывают, что компания с просрочкой уплатила НДФЛ. Штраф за это нарушение равен 20 процентам от суммы, которую компания перечислила в бюджет с задержкой (ст. 123 НК). Дата на акте зачастую прошлогодняя.

В чем инспекторы не правы. Провести камеральную проверку расчета 6-НДФЛ налоговики должны в течение трех месяцев с даты, когда компания его сдала. Продлевать срок проверки налоговики не вправе (п. 2 ст. 88 НК).

Рекомендация

Проверьте, не нарушили ли налоговики трехлетний срок давности. Если да, то штраф незаконен.

Акт о нарушениях налоговики обязаны составить в течение 10 рабочих дней после того, как закончили камералку (п. 1 ст. 100 НК). А вручить его компании — в течение пяти рабочих дней с даты акта (п. 5 ст. 100 НК).

В данном случае налоговики нарушили сроки проверки. Однако отменить решение о штрафе на этом основании вряд ли получится (постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.09.2016 № Ф05-10992/2016).

Как действовать. Проверьте, не нарушили ли налоговики срок давности. В этом случае штраф можно отменить (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.03.2015 № Ф06-21438/2013). При условии, если с момента нарушения и до даты решения налоговиков о штрафе прошло три года (п. 1 ст. 113 НК).

Моментом нарушения Минфин считает дату, когда компания должна была перечислить налог в бюджет (письмо от 10.02.2015 № 03-02-07/1/5483). А ФНС — следующий день за этой датой (письмо от 29.12.2014 № СА-4-7/27163). Безопаснее ориентироваться на позицию ФНС.

Например, компания нарушила срок уплаты НДФЛ в январе 2016 года. Инспекторы вправе принять решение о штрафе не позднее января 2019 года. Если они нарушат этот срок, обжалуйте решение о штрафе в УФНС.

Можно также попробовать оспорить требование об уплате штрафа, которое налоговики направят компании. Ссылайтесь на то, что налоговики затянули камералку и из-за этого нарушили все остальные сроки.

Комментарий практика

Как быть, если налоговики прислали акт со штрафом по старой отчетности

Отменить решение о штрафе из-за того, что камералка длилась больше трех месяцев, вряд ли получится (определение ВАС от 02.12.2009 № ВАС-16127/09). Но можно оспорить требование об уплате штрафа или решение о его взыскании. Ссылайтесь на то, что инспекция утратила возможность взыскать штраф. Сроки, связанные с камералкой, считают последовательно. Например, требование об уплате штрафа налоговики должны направить в течение 20 рабочих дней с даты, когда решение по проверке вступило в силу. А решение о взыскании штрафа со счета — в течение двух месяцев после срока исполнения требования. Если налоговики затянули камералку, значит, они нарушили и все остальные сроки, в том числе на взыскание штрафа (п. 31 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

ВЛАДИСЛАВ БРЫЗГАЛИН, управляющий партнер,
директор Группы компаний «Налоговый щит»

Незаконно блокируют счет

Налоговики заблокировали счет за то, что компания сдала недостоверную нулевку по НДС. Из банковской выписки видно, что на расчетный счет поступали авансы, которые нужно было отразить в декларации. Правы ли инспекторы?

А. Частично. Авансы действительно нужно отражать в декларации. Но за нулевку расчетный счет заблокировать нельзя.

Б. Правы. Закон разрешает блокировать счет за недостоверную нулевую декларацию.

В. Не правы, потому что незаконно запросили банковскую выписку.

Правильный ответ — А. Подробнее читайте в четвертом абзаце раздела. Подробности и полный перечень ситуаций, когда налоговики вправе блокировать счета компаний.

Налоговики придумывают новые причины, чтобы заблокировать счета. Например, замораживают счет, если считают, что компания неправомерно сдала нулевую декларацию по НДС.

Рекомендация

Сверьтесь с перечнем ситуаций, в которых налоговики вправе заблокировать счет.

Когда бухгалтер выясняет, почему счет заблокировали, налоговики устно сообщают, что они проверили банковскую выписку. На расчетный счет поступали авансы или выручка, которые нужно отразить в декларации.

В чем инспекторы не правы. Проверяющие не имеют права дополнять основания для блокировки расчетного счета, которые предусмотрены в Налоговом кодексе (таблица). Этот перечень закрытый (ст. 76 НК).

Инспекторы вправе заморозить счет, если они не получили декларацию по НДС в течение 10 рабочих дней после срока ее сдачи (п. 3 ст. 76 НК). За сдачу нулевки блокировка незаконна.

Как действовать бухгалтеру. Проверьте, действительно ли инспекторы вправе заблокировать счет (таблица). Если не вправе, напишите об этом в инспекцию. Потребуйте уплатить проценты за незаконную блокировку. Их считают по ключевой ставке (п. 9.2 ст. 76 НК).

Если инспекторы решили, что вы неправомерно сдали нулевую декларацию по НДС, проверьте, были ли у компании облагаемые операции. Бывает, что бухгалтер сдает нулевку, потому что не отражает в ней авансы, которые в этом же квартале вернули покупателю в связи с тем, что расторгли договор. В этом случае безопаснее сдать уточненку.

В уточненке одновременно начислите НДС с аванса и заявите его к вычету. Налог к уплате будет равен нулю, а у инспекторов не будет претензий.

Из-за чего налоговики вправе заблокировать счет

Причина	Как действовать	Подробности
Компания не сдала декларацию, 6-НДФЛ или расчет по взносам, и со срока сдачи прошло 10 рабочих дней	Отправьте декларацию, 6-НДФЛ или расчет по взносам в инспекцию. На следующий рабочий день инспекторы должны принять решение о разблокировке (подп. 1 п. 3.1, п. 3.2 ст. 76 НК). Налоговики направят его в банк в течение следующего рабочего дня (п. 4 ст. 76 НК). Если отчетность компания уже сдала, передайте налоговикам подтверждающие документы, например опись вложения и чек почты	Инспекторы не вправе блокировать счет, если компания не сдала: — расчет по авансам, например по налогу на имущество; — декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды — обычно это I квартал, полугодие и 9 месяцев; — нулевой расчет 6-НДФЛ, так как компании не обязаны его сдавать; — бухгалтерскую отчетность
Компания сдала декларацию по НДС на бумаге	Направьте электронную декларацию через спецоператора	Декларация по НДС на бумаге считается несданной. Отчитываться на бумаге вправе только компании на спецрежиме — налоговые агенты, которые не являются посредниками (п. 5 ст. 174 НК). Поэтому инспекторы вправе заблокировать счет, если прошло 10 рабочих дней после срока сдачи декларации
Компания, которая обязана отчитываться электронно, не отправила в инспекцию квитанцию о приеме требования или уведомления	Направьте квитанцию о приеме документа. Либо выполните требование налоговиков, на которое нужно было отправить квитанцию. То есть сдайте документы или пояснения, указанные в требовании. Если получили уведомление о вызове в инспекцию, направьте представителя компании (подп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК)	Налоговики вправе заблокировать счета, если компания не отправила квитанцию о приеме требования о представлении документов, пояснений или уведомления о вызове в инспекцию. Направить квитанцию нужно в течение шести рабочих дней с даты, когда инспекция отправила требование или уведомление (п. 5.1 ст. 23 НК). После того как этот срок прошел, у налоговиков есть 10 рабочих дней, чтобы заблокировать счет (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК)
Компания, которая обязана отчитываться электронно, не обеспечила получение электронных документов от инспекции	Заключите договор с оператором и получите электронную подпись. Либо поручите получать документы представителю, у которого есть договор с оператором и электронная подпись (подп. 1.1 п. 3.1 ст. 76 НК)	Обеспечить получение электронных документов нужно в течение 10 рабочих дней после того, как у компании появилась обязанность отчитываться электронно (п. 5.1 ст. 23 НК). Если компания не обеспечила получение электронных документов, налоговики сообщат о блокировке не менее чем за пять рабочих дней (письмо ФНС от 29.06.2016 № ЕД-4-15/11597)
Компания не заплатила налоги, взносы, пени или штраф по требованию	Можно ничего не предпринимать. Банк спишет недоимку со счета, и налоговики его разблокируют (п. 8 ст. 76 НК). Другой вариант — оперативно уплатить суммы, указанные в требовании. После этого сразу передать налоговикам банковскую выписку, чтобы они не списали деньги со счета еще раз	Если налоговики заморозили несколько счетов и общий остаток на них превышает сумму, указанную в решении о блокировке, можно разблокировать часть счетов. Сдайте в инспекцию заявление об этом. Укажите те счета, на которых достаточно денег для уплаты недоимки, а также счета, которые просите разблокировать. Приложите выписки банка. В течение двух рабочих дней инспекторы должны принять решение о разблокировке (п. 9 ст. 76 НК)
Инспекторы доначислили налоги по итогам проверки и запретили компании отчуждать имущество	Уплатите суммы, которые указаны в решении по проверке. Либо попросите налоговиков заменить блокировку банковской гарантией, залогом или поручительством (п. 11 ст. 101 НК)	Инспекторы вправе заблокировать счет, если решение по проверке еще не вступило в силу, а стоимость имущества в бухучете меньше доначислений (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК, определение Верховного суда от 14.04.2015 № 305-КГ14-5758). Счет заблокируют на сумму превышения доначислений над стоимостью имущества

Запрашивают пояснения по старым декларациям

Налоговики в октябре 2018 года запросили пояснения о декларации по налогу на прибыль за 2017 год. Бухгалтер сдал ее 28 марта 2018 года. Обязана ли компания ответить?

А. Да.

Б. Нет.

Правильный ответ — Б. Подробнее читайте во втором абзаце раздела. Что будет, если не ответить инспекторам на запрос по старой отчетности и как подстраховаться.

Налоговики требуют пояснения к декларациям, по которым уже закончился срок камеральной проверки. Например, об авансах в декларации по НДС за I квартал.

Рекомендация

Напишите краткие пояснения без подробностей и напомните, что срок камералки прошел.

В чем инспекторы не правы. Налоговики имеют право требовать пояснения в пределах срока камералки (п. 27 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Он составляет три месяца с даты, когда компания сдала декларацию.

Исключение — декларации по НДС. Теперь инспекторы должны проверять их в течение двух месяцев (п. 2 ст. 88 НК). Камералку по НДС инспекторы вправе продлить до трех месяцев только в случае, если нашли признаки нарушений. Следовательно, пояснения по НДС налоговики вправе требовать в течение двух месяцев с даты, когда компания сдала декларацию.

Как действовать бухгалтеру. Если вы получили требование пояснить расхождения по НДС с поставщиком, советуем ответить. Все разрывы по НДС фиксирует программа АСК НДС-2. Из-за незакрытых разрывов есть риск выездной проверки.

По другим требованиям можно направить письмо с отказом. Но есть риск, что инспекторы незаконно оштрафуют компанию на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК). Тогда придется оспаривать штраф.

Более безопасный вариант — кратко ответить налоговикам. Например, инспекторы спросили о расхождениях между выручкой в декларации по НДС и по налогу на прибыль. В ответе можно написать, что ошибок в отчетности нет. Указать причину расхождений — например, компания ведет операции, которые не облагаются НДС. Кроме того, напишите, что срок камералки прошел и требовать пояснения ФНС не вправе.

Штрафуют за ошибки, которые компания исправила и налог доплатила

Налоговики прислали требование о расхождениях по НДС. Бухгалтер проверил данные в декларации, обнаружил ошибку — в декларации занизили налог. Бухгалтер доплатил НДС, а затем сдал уточненку. Налоговики оштрафовали компанию на 20 процентов от заниженной суммы. Верно ли это?

А. Да. Нужно было доплатить не только налог, но и пени.

Б. Нет. ФНС запретила в этой ситуации требовать штраф.

Правильный ответ — А. Подробнее читайте в третьем абзаце раздела. Чтобы узнать, как лучше поступить в такой ситуации, дочитайте статью до конца.

Что делают. Налоговики начисляют штраф, если компания сдала уточненку после того, как получила требование о расхождениях в отчетности.

Рекомендация

Сдайте возражения на акт со штрафом. Ссылайтесь на разъяснения ФНС.

Инспекторы высылают компаниям требования, если нашли расхождения или противоречия в отчетности (п. 3 ст. 88 НК). Бухгалтер проверяет те показатели, которые спрашивают инспекторы. И если в декларации ошибка, то сдает уточненку. Налоговики же в этом случае нередко штрафуют компанию за то, что она занизила налог в первичной декларации. Штраф равен 20 процентам от заниженной суммы (п. 1 ст. 122 НК).

В чем инспекторы не правы. Налоговики не вправе штрафовать компанию, если она до сдачи уточненки доплатила налог и пени (п. 4 ст. 81 НК). Из этого правила есть исключение. А именно: компания сдала уточненку после того, как узнала, что налоговики обнаружили ошибку или назначили выездную проверку (п. 4 ст. 81 НК).

Инспекторы считают, что если они направили требование о противоречиях, значит, они нашли ошибку. В редких случаях налоговиков поддерживают судьи. Например, если уточненку сдала компания, которая намеренно и систематически занижала налоги (определение Верховного суда от 10.10.2016 № 305-КГ16-12560).

ФНС же решила, что штраф требовать нельзя. Налоговики фиксируют ошибки в акте. Если уточненку компания сдала до того, как налоговики составили акт, штраф неправомерен (письма ФНС от 20.08.2018 № АС-4-15/16075, от 21.02.2018 № СА-4-9/3514).

Как действовать. Если инспекторы прислали акт со штрафом, напишите возражения. Ссылайтесь на разъяснения ФНС.

Штраф не отменят, если компания не перечислила недоимку и пени до того, как направила уточненку. Например, если она уплатила налог и пени через несколько дней после того, как сдала уточненку. Но можно заявить уплату этих сумм как смягчающие обстоятельства. Тогда налоговики могут снизить штраф не менее чем в два раза (определение Верховного суда от 23.07.2018 № 304-КГ18-9874).